（一）注冊(cè)會(huì)計(jì)師考試與注冊(cè)方面的比較
1.考試形式。
美國(guó)和中國(guó)的注冊(cè)會(huì)計(jì)師考試都是全國(guó)統(tǒng)考的形式。
2.考試組織。
美國(guó)：美國(guó)注冊(cè)會(huì)計(jì)師協(xié)會(huì)下設(shè)的考試委員會(huì)負(fù)責(zé)全美注冊(cè)會(huì)計(jì)師考試的整個(gè)過(guò)程，包括命題、印卷、發(fā)卷、閱卷及發(fā)布成績(jī)。注冊(cè)會(huì)計(jì)師考試在其監(jiān)督下進(jìn)行。
中國(guó)：注冊(cè)會(huì)計(jì)師全國(guó)考試委員會(huì)負(fù)責(zé)制定注冊(cè)會(huì)計(jì)師考試有關(guān)的方針、政策，全面領(lǐng)導(dǎo)和組織考試工作。設(shè)在中國(guó)注冊(cè)會(huì)計(jì)師協(xié)會(huì)的全國(guó)考試委員會(huì)辦公室在全國(guó)考試委員會(huì)領(lǐng)導(dǎo)下，負(fù)責(zé)考試的具體組織和實(shí)施，并指導(dǎo)各地方考試辦的工作。各省、自治區(qū)、直轄市財(cái)政廳（局）成立的本地區(qū)考試委員會(huì)及其辦公室，負(fù)責(zé)領(lǐng)導(dǎo)并組織本地區(qū)的注冊(cè)會(huì)計(jì)師考試工作。
3.考生資格。
美國(guó)：考生資格由各州自定，但都要求考生具有會(huì)計(jì)、商法、經(jīng)濟(jì)法等學(xué)科的學(xué)分，并且考生要有一定的實(shí)踐經(jīng)驗(yàn)。從2000年起，各州還需要考生具有碩士研究生水平。
中國(guó)：考生考試資格由《中國(guó)注冊(cè)會(huì)計(jì)師法》及《注冊(cè)會(huì)計(jì)師全國(guó)統(tǒng)一考試辦法》統(tǒng)一規(guī)定，并在全國(guó)范圍內(nèi)統(tǒng)一執(zhí)行。具有下列條件之一的中國(guó)公民，可報(bào)名參加考試：
（1）高等�？埔陨蠈W(xué)歷；
（2）會(huì)計(jì)或相關(guān)專業(yè)（指審計(jì)、統(tǒng)計(jì)、經(jīng)濟(jì)）中級(jí)以上專業(yè)技術(shù)職稱。港、澳、臺(tái)地區(qū)的居民及按對(duì)等原則確認(rèn)的外國(guó)籍公民報(bào)考條件按《港澳臺(tái)地區(qū)居民和外國(guó)籍公民參加中華人民共和國(guó)注冊(cè)會(huì)計(jì)師統(tǒng)一考試辦法》的規(guī)定執(zhí)行。相關(guān)考試辦法對(duì)考生是否需要具有一定的實(shí)踐經(jīng)驗(yàn)，并未作明確規(guī)定。
4.考試科目和成績(jī)認(rèn)定以及注冊(cè)登記。
美國(guó)：考試科目有四門：
（1）財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)和報(bào)告——營(yíng)利企業(yè)（Financial Accounting ＆ Reporting.Business Enterprises）；
（2）會(huì)計(jì)核算與報(bào)告——稅務(wù)、管理、政府部門和非營(yíng)利機(jī)構(gòu)（Accounting＆Reporting.Taxation，Managerial，Governmental and Non-for-profit Organization）；
（3）審計(jì)學(xué)（Auditing）；
（4）商法和職業(yè)責(zé)任（BusinessLaw＆Professional Responsibilities）。美注協(xié)每年舉辦兩次考試，一般于每年5月和11月進(jìn)行。每科通過(guò)標(biāo)準(zhǔn)為該科總分?jǐn)?shù)的75%，考生四科一次全部通過(guò)即可獲注冊(cè)會(huì)計(jì)師資格。如果有兩科通過(guò)，另兩科在50分以上，考生可保留已通過(guò)成績(jī)。若考生在今后未來(lái)的六次考試中通過(guò)另兩科考試，也可獲注冊(cè)會(huì)計(jì)師資格。
中國(guó)：注冊(cè)會(huì)計(jì)師考試每年舉行一次�？荚嚳颇繛闀�(huì)計(jì)、審計(jì)、財(cái)務(wù)成本管理、經(jīng)濟(jì)法和稅法。每科考試均實(shí)行百分制，60分為成績(jī)合格分?jǐn)?shù)線。全科成績(jī)合格者，領(lǐng)取全國(guó)考試委員會(huì)頒發(fā)的全科合格證。單科成績(jī)合格者，其合格成績(jī)?cè)谌〉脝慰瞥煽?jī)合格證后的連續(xù)四次考試中有效，并且只有在規(guī)定的時(shí)間內(nèi)全部考試科目合格，才能申領(lǐng)頒發(fā)全科合格證。無(wú)論考生是一次還是在有效考試期內(nèi)分次取得全科合格證，都不能馬上獲準(zhǔn)注冊(cè)，只有考生在參加注冊(cè)會(huì)計(jì)師全國(guó)統(tǒng)一考試全科成績(jī)合格后，并從事審計(jì)業(yè)務(wù)工作兩年以上，才能予以申請(qǐng)注冊(cè)。除《注冊(cè)會(huì)計(jì)師法》規(guī)定的不予注冊(cè)的五種情況除外，一般均可獲準(zhǔn)注冊(cè)。準(zhǔn)予注冊(cè)的申請(qǐng)人只有在取得了注冊(cè)會(huì)計(jì)師協(xié)會(huì)發(fā)給的注冊(cè)會(huì)計(jì)師證書后，才能算獲得了注冊(cè)會(huì)計(jì)師資格。
（二）注冊(cè)會(huì)計(jì)師執(zhí)業(yè)范圍的比較
美國(guó)：美國(guó)注冊(cè)會(huì)計(jì)師的業(yè)務(wù)范圍：
（1）審計(jì)服務(wù)。包括財(cái)務(wù)報(bào)表審計(jì)和可信性保證服務(wù)。
（2）稅務(wù)服務(wù)。包括稅務(wù)代理和稅務(wù)籌劃。
（3）管理咨詢。主要包括對(duì)公司的治理結(jié)構(gòu)、信息系統(tǒng)、預(yù)算管理、人力資源管理、財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)、經(jīng)營(yíng)效率、效果和效益等方面提供診斷和專業(yè)意見(jiàn)與建議。
（4）資產(chǎn)評(píng)估。內(nèi)容主要涉及存貨和不動(dòng)產(chǎn)估價(jià)、企業(yè)兼并和合并等業(yè)務(wù)。
（5）會(huì)計(jì)服務(wù)。包括代理記賬、編制會(huì)計(jì)報(bào)表、處理工資單等。
中國(guó)：中國(guó)注冊(cè)會(huì)計(jì)師的業(yè)務(wù)范圍：主要包括審計(jì)業(yè)務(wù)、會(huì)計(jì)咨詢和會(huì)計(jì)服務(wù)業(yè)務(wù)。在我國(guó)，審計(jì)業(yè)務(wù)是屬于注冊(cè)會(huì)計(jì)師的法定義務(wù)，非注冊(cè)會(huì)計(jì)師不得承辦。
審計(jì)業(yè)務(wù)主要有以下內(nèi)容：
（1）審查企業(yè)會(huì)計(jì)報(bào)表；
（2）驗(yàn)證企業(yè)資本；
(3）辦理企業(yè)合并、分立、清算事宜中的審計(jì)業(yè)務(wù)；
（4）對(duì)法律、法規(guī)所規(guī)定的特殊目的業(yè)務(wù)的審計(jì)。
而會(huì)計(jì)咨詢和會(huì)計(jì)服務(wù)業(yè)務(wù)則主要包括：代理記賬，代為編制會(huì)計(jì)報(bào)表，為會(huì)計(jì)政策選擇和運(yùn)用提供建議，稅務(wù)代理，擔(dān)任常年會(huì)計(jì)顧問(wèn)等。注冊(cè)會(huì)計(jì)師執(zhí)行的會(huì)計(jì)咨詢、會(huì)計(jì)服務(wù)業(yè)務(wù)是所有具備條件的中介機(jī)構(gòu)甚至個(gè)人都能從事的非法定業(yè)務(wù)。
（三）會(huì)計(jì)師事務(wù)所的組織形式
美國(guó)：美國(guó)的會(huì)計(jì)師事務(wù)所有獨(dú)資、普通合伙、有限公司制、有限責(zé)任合伙制四種組織形式。其中有限責(zé)任合伙制正成為美國(guó)會(huì)計(jì)師事務(wù)所的主要組織形式。
中國(guó)：根據(jù)《注冊(cè)會(huì)計(jì)法》的規(guī)定，我國(guó)注冊(cè)會(huì)計(jì)師只準(zhǔn)設(shè)立有限責(zé)任會(huì)計(jì)師事務(wù)所和合伙會(huì)計(jì)師事務(wù)所，不準(zhǔn)個(gè)人設(shè)立獨(dú)資會(huì)計(jì)師事務(wù)所。合伙會(huì)計(jì)師事務(wù)所的債務(wù)，由合伙人按照出資比例或協(xié)議約定，以各自的財(cái)產(chǎn)承擔(dān)責(zé)任，各合伙人對(duì)會(huì)計(jì)師事務(wù)所債務(wù)承擔(dān)連帶責(zé)任。有限責(zé)任會(huì)計(jì)師事務(wù)所以其全部資產(chǎn)對(duì)債務(wù)承擔(dān)責(zé)任，出資人承擔(dān)的責(zé)任以其出資額為限。
二
我國(guó)注冊(cè)會(huì)計(jì)師與會(huì)計(jì)師事務(wù)所目前存在下面一些問(wèn)題：一是我國(guó)注冊(cè)會(huì)計(jì)師整體素質(zhì)不高；二是注冊(cè)會(huì)計(jì)師業(yè)務(wù)范圍比較狹窄，事務(wù)所業(yè)務(wù)收入主要以審計(jì)收人為主，還有許多未開拓的服務(wù)和咨詢業(yè)務(wù)；三是中小型事務(wù)所多，大型所少，缺乏一批國(guó)內(nèi)外有影響力的大所。雖然這些問(wèn)題的存在有多方面原因，但筆者認(rèn)為，這跟我國(guó)注冊(cè)會(huì)計(jì)師現(xiàn)有的報(bào)考條件與注冊(cè)規(guī)定不甚合理有關(guān)，也同注冊(cè)會(huì)計(jì)師及會(huì)計(jì)師事務(wù)所的執(zhí)業(yè)范圍單純，以及會(huì)計(jì)師事務(wù)所組織形式都有很大的關(guān)系。
1.在注冊(cè)會(huì)計(jì)師考試方面，報(bào)考資格過(guò)寬：一是允許專科生報(bào)考；二是允許根本沒(méi)有實(shí)踐經(jīng)驗(yàn)和沒(méi)有會(huì)計(jì)、審計(jì)方面學(xué)分的考生報(bào)考。考生專業(yè)學(xué)歷過(guò)低，不利于培養(yǎng)高素質(zhì)的注冊(cè)會(huì)計(jì)師；允許沒(méi)有實(shí)踐經(jīng)驗(yàn)的考生報(bào)考，會(huì)影響執(zhí)業(yè)水平和執(zhí)業(yè)質(zhì)量。由于我國(guó)社會(huì)經(jīng)濟(jì)的高速發(fā)展，企業(yè)規(guī)模越來(lái)越大，業(yè)務(wù)越來(lái)越復(fù)雜，對(duì)注冊(cè)會(huì)計(jì)師理論知識(shí)的要求也越來(lái)越高�？忌鷮I(yè)學(xué)歷不高，知識(shí)面不廣，就很難適應(yīng)現(xiàn)代企業(yè)業(yè)務(wù)紛繁復(fù)雜對(duì)審計(jì)和會(huì)計(jì)咨詢等方面服務(wù)的要求，也就難于為企業(yè)提供優(yōu)質(zhì)服務(wù)。故筆者建議，應(yīng)提高注冊(cè)會(huì)計(jì)師的報(bào)考條件�？紤]到我國(guó)現(xiàn)階段會(huì)計(jì)、審計(jì)方面研究生教育還不夠發(fā)達(dá)，但本科教育卻已具規(guī)模。因此現(xiàn)階段我國(guó)應(yīng)把注冊(cè)會(huì)計(jì)師的報(bào)考條件提高到會(huì)計(jì)、審計(jì)專業(yè)本科水平；而且要有在企業(yè)的會(huì)計(jì)、審計(jì)崗位上一定年限（比如三年）的實(shí)踐經(jīng)驗(yàn)。這樣就可防止那些非本專業(yè)的本科生，甚或在校學(xué)生，只要在臨考前拿到統(tǒng)考的輔導(dǎo)教材，靠死記硬背就能取得合格證的現(xiàn)象。
2.在注冊(cè)會(huì)計(jì)師注冊(cè)方面，雖然美國(guó)和我國(guó)都要求考生不僅要通過(guò)注冊(cè)會(huì)計(jì)師考試，而且還要求具有一定的實(shí)踐經(jīng)驗(yàn)才能獲得注冊(cè)會(huì)計(jì)師資格。但美國(guó)這方面的要求是在考生考試前，而我國(guó)的要求是在考生獲得注冊(cè)會(huì)計(jì)師考試全科合格證之后。筆者前面已指出，考生考試前應(yīng)有一定的會(huì)計(jì)審計(jì)實(shí)踐經(jīng)驗(yàn)，這里則強(qiáng)調(diào)，取得全科合格證的考生，必須在事務(wù)所確實(shí)從事審計(jì)業(yè)務(wù)工作兩年以上，而。不只是在會(huì)計(jì)師事務(wù)所掛名而已。因此，筆者建議，應(yīng)當(dāng)堅(jiān)決不允許沒(méi)有一定實(shí)踐經(jīng)驗(yàn)的人獲取注冊(cè)會(huì)計(jì)師資格；在取得全科合格證書兩年后，在申請(qǐng)注冊(cè)時(shí)還必須參加一次案例現(xiàn)場(chǎng)測(cè)驗(yàn)，以杜絕不實(shí)的工作證明等弊端。
3.在注冊(cè)會(huì)計(jì)師考試時(shí)間方面，筆者建議我國(guó)能否也像美國(guó)那樣，每年舉行兩次考試，考生必須在較短的時(shí)間內(nèi)通過(guò)全科考試方能有效。
4.關(guān)于注冊(cè)會(huì)計(jì)師業(yè)務(wù)范圍比較狹窄的問(wèn)題，通過(guò)中美之間的比較，筆者認(rèn)為，主要有三方面原因：一是注冊(cè)會(huì)計(jì)師整體素質(zhì)不高，知識(shí)面比較狹窄，難以開拓新業(yè)務(wù)；二是事務(wù)所自身在開拓新業(yè)務(wù)方面也存在問(wèn)題；三是注冊(cè)會(huì)計(jì)師協(xié)會(huì)和國(guó)家有關(guān)主管部門引導(dǎo)還不夠，但主要的是前兩個(gè)方面的原因。為此，注冊(cè)會(huì)計(jì)師協(xié)會(huì)和有關(guān)主管部門應(yīng)當(dāng)積極引導(dǎo)事務(wù)所開拓新的業(yè)務(wù)領(lǐng)域，加強(qiáng)對(duì)注冊(cè)會(huì)計(jì)師的管理，想方設(shè)法從源頭到過(guò)程提高注冊(cè)會(huì)計(jì)師的執(zhí)業(yè)水平和能力，拓寬其知識(shí)，使其具備從事審計(jì)、會(huì)計(jì)服務(wù)領(lǐng)域以外的業(yè)務(wù)能力。同時(shí)，注冊(cè)會(huì)計(jì)師也要提高自身業(yè)務(wù)水平，擴(kuò)大業(yè)務(wù)范圍；會(huì)計(jì)師事務(wù)所則要想方設(shè)法開拓服務(wù)領(lǐng)域。
5.關(guān)于會(huì)計(jì)師事務(wù)所的規(guī)模和組織形式方面。筆者認(rèn)為，目前全國(guó)缺乏國(guó)內(nèi)有影響的大所，更不用說(shuō)在國(guó)際上有影響力的大所。最主要的原因是事務(wù)所組織形式不合理所致。如果能在現(xiàn)有的有限責(zé)任會(huì)計(jì)師事務(wù)所的基礎(chǔ)上，再采用國(guó)際上通行的做法——有限責(zé)任合伙制會(huì)計(jì)師事務(wù)所組織形式，必將在國(guó)內(nèi)造成一批國(guó)內(nèi)甚至國(guó)際上有影響的大所。因?yàn)檫@種事務(wù)所既融入了合伙制和股份有限公司制會(huì)計(jì)師事務(wù)所的優(yōu)點(diǎn)，又?jǐn)P棄了它們的不足；在肯定事務(wù)所以其全部資產(chǎn)對(duì)其債務(wù)承擔(dān)有限責(zé)任作用的同時(shí)，又強(qiáng)調(diào)了合伙人對(duì)個(gè)人執(zhí)業(yè)行為承擔(dān)無(wú)限責(zé)任。這種事務(wù)所便于吸引一大批注冊(cè)會(huì)計(jì)師組成一個(gè)大的事務(wù)所，增強(qiáng)競(jìng)爭(zhēng)力，有利于抗衡國(guó)外的大所和勝任大型業(yè)務(wù)的審計(jì)工作。另外，筆者還建議允許個(gè)人開辦獨(dú)資事務(wù)所，以滿足中小型企業(yè)對(duì)注冊(cè)會(huì)計(jì)師的需求；同時(shí)也能鼓勵(lì)注冊(cè)會(huì)計(jì)師自主擇業(yè)，拓寬就業(yè)渠道，選擇適合自己的發(fā)展天地。獨(dú)資事務(wù)所既具有個(gè)人負(fù)無(wú)限責(zé)任的特點(diǎn)，又有利于造就一批高素質(zhì)的注冊(cè)會(huì)計(jì)師。
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